Imposte in Montenegro nel 2026

Il Montenegro è ancora ampiamente percepito come una giurisdizione fiscale relativamente semplice, ma il sistema attuale è più sfumato di quanto suggerisca tale reputazione. Al 20 aprile 2026, il quadro principale si basa su un imposta sul reddito delle società progressiva dal 9% al 15%, un regime progressivo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche con scaglioni dello 0%, 9% e 15%, un tasso IVA standard del 21%, aliquote IVA ridotte del 15% e 7%, una categoria IVA dello 0%, e regole separate per l'imposta sugli immobili, l'imposta sul trasferimento immobiliare, l'imposta alla fonte, e varie imposte di tipo accisa. Per le imprese, gli investitori e gli individui a mobilità internazionale, il risultato fiscale effettivo dipende spesso meno dall'aliquota nominale e più dal fatto che si applichi un'esenzione, un'aliquota ridotta o una posizione fiscale convenzionale.

Imposta sul reddito delle società in Montenegro

Il Montenegro applica un sistema di imposta sul reddito delle società progressiva. Gli utili imponibili fino a EUR 100.000 sono tassati al 9%. Gli utili da Da EUR 100.000,01 a EUR 1.500.000 è tassato alEUR 9.000 più il 12% sulla parte eccedente EUR 100.000. Gli utili superiori aEUR 1.500.000 sono tassati alEUR 177.000 più il 15% sulla parte eccedente EUR 1.500.000. In pratica, ciò significa che le aziende più piccole e medie beneficiano di un'aliquota di ingresso relativamente modesta, mentre gli utili maggiori rientrano nella fascia più alta.

Un recente sviluppo degno di nota è l'adozione da parte del Montenegro di un regime di Imposta Minima Globale sull'Utile d'Impresa all'inizio del 2026. Questo introduce un quadro di integrazione del 15% per i gruppi multinazionali e i grandi gruppi nazionali rientranti nell'ambito di applicazione del modello Pilastro Due. Per la maggior parte delle PMI locali questo non sarà il problema principale, ma per i gruppi transfrontalieri più grandi fa ora parte del panorama fiscale e dovrebbe essere valutato separatamente dal calcolo dell'IUT nazionale ordinario.

Esistono anche importanti esenzioni e agevolazioni nell'ambiente fiscale delle società. Ad esempio, i dividendi ricevuti da una società montenegrina da un altro contribuente societario montenegrino sono esenti dall'IUT a livello del beneficiario. Inoltre, gli emendamenti del 2025 hanno introdotto un'agevolazione IUT specifica per gli utili reinvestiti in progetti o attività agricole, con un'esenzione totale massima di EUR 300.000 su un periodo di tre anni, subordinata all'approvazione dell'autorità fiscale.

Imposta alla fonte

Separata dall'imposta sul reddito delle società, il Montenegro impone unaritenuta d'acconto del 15% su diverse categorie di redditi di fonte montenegrina. Le categorie principali includonodividendi,interessi,royalties,plusvalenze,redditi da locazione, e alcune commissioni pagate a soggetti non residenti, tra cuicommissioni di consulenza, ricerca di mercato e revisione contabile. Unaritenuta d'acconto del 30% significativamente più elevata si applica laddove il pagamento sia effettuato a entità situate in giurisdizioni fiscali paradisiache elencate.

Ciò premesso, l'aliquota di ritenuta nazionale non è sempre l'aliquota finale. I trattati contro le doppie imposizioni del Montenegro possono ridurre o eliminare la ritenuta d'acconto, a condizione che il beneficiario possa dimostrare adeguatamente la propriaresidenza fiscalee titolare effettivo. Nella strutturazione internazionale, questo punto è spesso più importante dell'aliquota nominale nazionale stessa.

Imposta sul reddito delle persone fisiche

Il sistema fiscale montenegrino sul reddito delle persone fisiche non è più un'aliquota unica e fissa. Reddito da lavoro dipendente è tassato progressivamente: 0% sul salario lordo mensile fino a EUR 700, 9% sulla quota da EUR 700,01 a EUR 1.000, e 15% sulla quota superiore a EUR 1.000,01. Per il reddito imprenditoriale, le soglie annuali sono 0% fino a EUR 8.400, 9% da EUR 8.400,01 a EUR 12.000, e 15% sopra EUR 12.000,01.

Altre categorie principali di reddito personale sono generalmente tassate al 15%. Queste includono dividendi, interessi, redditi da locazione, royalties e capital gain. I capital gain sono generalmente tassati sulla differenza tra valore di acquisizione e valore di vendita, ma ci sono eccezioni importanti: nessuna imposta sui capital gain si applica al trasferimento di immobili utilizzati come unica e principale residenza del contribuente, a determinati trasferimenti tra coniugi e a determinate donazioni a parenti di primo grado. Anche i redditi da locazione sono soggetti a deduzioni standard utili, inclusa una deduzione forfettaria standard del 30% ove i costi effettivi non siano documentati, mentre deduzioni forfettarie del 50% o 70% possono applicarsi in alcuni casi di locazione turistica.

Il Montenegro tassa progressivamente anche le vincite al gioco d'azzardo: 0% fino a EUR 50, 10% da EUR 50,01 a EUR 1.500 e 15% sopra EUR 1.500,01. Questo aspetto è spesso trascurato nei riepiloghi fiscali semplificati, ma fa parte dell'attuale architettura fiscale personale.

Sovrattassa locale e contributi sociali

Oltre all'imposta sul reddito delle persone fisiche, i comuni applicano un'imposta comunale aggiuntiva (surtax). L'imposta aggiuntiva è pari al 13% dell'importo dell'IRPEF accertato nella maggior parte dei comuni, mentre Podgorica e Cetinje applicano il 15% dell'importo dell'IRPEF. Si tratta di un supplemento sull'imposta, non di un ulteriore 13% o 15% del reddito stesso.

La tassazione dei salari deve essere letta congiuntamente ai contributi previdenziali obbligatori. Sulla base delle attuali sintesi fiscali, il dipendente sostiene il 10% di assicurazione pensionistica e di invalidità più lo 0,5% di assicurazione contro la disoccupazione, mentre il datore di lavoro sostiene un ulteriore 0,5% di assicurazione contro la disoccupazione. Questi importi incidono materialmente sul costo del libro paga e sui calcoli dello stipendio netto anche laddove l'aliquota IRPEF stessa appaia moderata.

IVA in Montenegro

Il sistema IVA del Montenegro funziona attualmente con cinque categorie pratiche: l'aliquota standard del 21%, le aliquote ridotte del 15% e del 7%, un'aliquota dello 0% e una classe separata di cessioni esenti IVA. La regola generale è semplice: se una cessione è imponibile e non si applica alcuna disposizione speciale, l'aliquota è del 21%. La Legge sull'IVA conferma inoltre che le imprese il cui fatturato negli ultimi 12 mesi non supera i 30.000 EUR sono escluse dall'obbligo di registrazione IVA, sebbene sia possibile la registrazione volontaria che, una volta scelta, vincola generalmente il contribuente per almeno tre anni.

L'aliquota IVA del 7% è riservata agli articoli essenziali e socialmente sensibili. Questi includono prodotti alimentari di base come pane, farina, latte, prodotti lattiero-caseari, alimenti per l'infanzia, olio, carne, uova e zucchero, oltre a medicinali, apparecchi ortopedici e protesici, libri scolastici e materiali didattici, acqua potabile diversa da quella in bottiglia, quotidiani e periodici, trasporto pubblico di passeggeri, servizi di igiene pubblica, servizi funebri, mangimi per animali, fertilizzanti, prodotti fitosanitari, sementi e materiale di impianto, animali vivi, prodotti mestruali e pannolini per bambini.

L'aliquota IVA del 15% si applica a un gruppo diverso di cessioni, molte delle quali molto rilevanti per le imprese del turismo, della cultura e dei servizi. Copre libri e pubblicazioni seriali, servizi di alloggio, servizi di ristorazione e ospitalità escludendo alcolici, bevande analcoliche zuccherate e caffè, determinati servizi legati al diritto d'autore in materia di istruzione, letteratura, scienza e arte, eventi culturali e sportivi con biglietto, uso non a scopo di lucro di impianti sportivi, servizi portuali turistici (marina), pannelli solari e servizi di parrucchiere.

L'aliquota IVA dello 0% si applica principalmente a transazioni orientate a livello internazionale o specificamente protette. Le categorie più importanti includono esportazioni, servizi direttamente collegati a esportazioni o importazioni, cessioni utilizzate nel trasporto aereo e marittimo internazionale, determinate cessioni a organizzazioni diplomatiche e internazionali, determinati medicinali e dispositivi medici finanziati dallo Stato e cessioni in zone franche e magazzini doganali. Accanto alla zero-aliquota, la Legge sull'IVA contiene anche vere e proprie esenzioni IVA, inclusi molti servizi di interesse pubblico come assistenza sanitaria, assistenza sociale, istruzione e cultura, nonché assicurazione e riassicurazione, molti servizi bancari e finanziari, la maggior parte dei trasferimenti immobiliari diversi dal primo trasferimento di un edificio di nuova costruzione, la locazione residenziale a lungo termine e i servizi di gioco d'azzardo.

Un punto merita una menzione speciale per il 2026. Le modifiche in vigore dal 1 aprile 2026 hanno esteso l'ambito di applicazione dell'IVA alla vendita di terreni edificabili per i quali è stato rilasciato un permesso di costruire. Al contrario, i terreni senza permesso di costruire rimangono al di fuori di questo trattamento IVA. Si tratta di un cambiamento materiale per sviluppatori, investitori e per la modellizzazione delle transazioni nel settore immobiliare.

Imposta sugli immobili e imposta sul trasferimento di immobili

Il Montenegro distingue chiaramente tra l'imposta annuale sugli immobili e l'imposta sul trasferimento di immobili (o imposta di registro). L'imposta annuale sugli immobili è prelevata sul valore di mercato dell'immobile ed è generalmente fissata allo 0,25% - 1,00%. Tuttavia, si applicano fasce speciali più elevate in alcuni casi, inclusi gli immobili residenziali secondari allo 0,3% - 1,5%, determinati edifici abusivi allo 0,3% - 2%, e terreno edificabile non sviluppato a 0,3% al 5%. Per la residenza principale del contribuente, la legge prevede anche una riduzione del 20% per il contribuente più il 10% per ogni membro del nucleo familiare, con un tetto massimo del 50% dell'imposta.

L'imposta sul trasferimento immobiliare è separata e si applica generalmente ai trasferimenti di proprietà a meno che la transazione non sia già soggetta a IVA. Le aliquote sono progressive: 3% fino a EUR 150.000, EUR 4.500 più il 5% sul valore superiore a EUR 150.000,01, e EUR 22.000 più il 6% sul valore superiore a EUR 500.000,01. È importante notare che il trasferimento di un edificio di nuova costruzione soggetto a IVA non è nuovamente tassato ai sensi della legge sull'imposta di trasferimento.

La legge sull'imposta di trasferimento include anche esenzioni significative. Tra le più rilevanti vi sono le esenzioni per determinate acquisizioni di prime case da parte di cittadini montenegrini aventi diritto, determinati trasferimenti per successione e donazione all'interno della prima linea di successione, e determinate ristrutturazioni societarie, inclusi il conferimento di beni immobili nel capitale sociale di una società e determinate fusioni, scissioni e scorpori.

Accise, tassa sul caffè e dazi doganali

Oltre alle imposte principali, il Montenegro applica anche accise su prodotti quali bevande alcoliche, prodotti del tabacco, oli minerali e prodotti energetici, elettricità, bevande analcoliche zuccherate, liquidi per sigarette elettroniche, plastiche monouso, e su determinati prodotti a base di zucchero, cacao e gelati. Si applicano inoltre dazi doganali sulle importazioni, ma non esiste un’aliquota doganale universale unica, poiché il dazio applicabile dipende dalla classificazione tariffaria, dall’origine e dal trattamento commerciale preferenziale.

Nota finale

Il Montenegro rimane competitivo dal punto di vista fiscale, ma non è più corretto descriverlo come una giurisdizione con un'unica aliquota. La situazione fiscale pratica dipende dalla classificazione del reddito, dalla natura della transazione, dallo status del contribuente, dalla disponibilità di detrazioni o esenzioni e, nei casi transfrontalieri, dalla posizione del trattato pertinente. Per gli investitori, i datori di lavoro, i proprietari immobiliari e i gruppi internazionali, i dettagli contano ora tanto quanto l'aliquota nominale.