Налоги в Черногории в 2026 году

Черногория по-прежнему широко воспринимается как относительно простая налоговая юрисдикция, но действующая система более многогранна, чем предполагает эта репутация. По состоянию на 20 April 2026, основной нормативный каркас построен на базе прогрессивной ставки налога на прибыль корпораций от 9% до 15%, прогрессивной системы налогообложения доходов физических лиц с диапазонами 0%, 9% и 15%, стандартной ставки НДС 21%, сниженных ставок НДС в размере 15% и 7%, категории НДС 0%, и отдельных правил для налога на имущество, налога на передачу недвижимости, налога у источника выплаты, и различных сборов типа акцизов. Для предприятий, инвесторов и лиц с международной мобильностью фактический налоговый результат часто зависит не столько от заявленной ставки, сколько от того, применяется ли освобождение, пониженная ставка или положение договора.

Налог на прибыль корпораций в Черногории

В Черногории применяется система прогрессивного налога на прибыль корпораций. Налогооблагаемая прибыль до EUR 100,000 облагается по ставке 9%. Прибыль с От 100 000,01 евро до 1 500 000 евро облагается налогом по ставке 9 000 евро плюс 12% с суммы, превышающей 100 000 евро. Прибыль свыше 1 500 000 евро облагается налогом по ставке 177 000 евро плюс 15% с суммы, превышающей 1 500 000 евро. На практике это означает, что малые и средние компании пользуются относительно умеренной начальной ставкой, в то время как более крупная прибыль переходит в более высокую категорию.

Недавним заметным событием стало принятие Черногорией режима Глобального минимального налога на прибыль корпораций в начале 2026 года. Он вводит 15%-ю систему доначисления для многонациональных и крупных отечественных групп, подпадающих под действие модели «Столпа два». Для большинства местных SME это не будет ключевым вопросом, но для более крупных трансграничных групп это теперь часть налогового ландшафта и должно оцениваться отдельно от обычного расчета внутреннего налога на прибыль корпораций.

Существуют также важные исключения и льготы в рамках корпоративного налогообложения. Например, дивиденды, полученные черногорской компанией от другого черногорского корпоративного налогоплательщика, освобождаются от налога на прибыль корпораций на уровне получателя. Кроме того, поправки 2025 года ввели специальную льготу по налогу на прибыль корпораций для реинвестированной прибыли в сельскохозяйственные проекты или сельскохозяйственный бизнес, при этом общее освобождение ограничено суммой 300 000 евро в течение трехлетнего периода при условии одобрения налоговыми органами.

Удерживаемый налог

Отдельно от налога на прибыль корпораций Черногория взимает удерживаемый налог в размере 15%, с нескольких категорий доходов, полученных из источников в Черногории. Основные категории включают дивиденды, проценты, роялти, прирост капитала, доход от аренды, и определенные сборы, уплачиваемые нерезидентам, включая консалтинговые, маркетинговые исследования и аудиторские сборы. Значительно более высокий удерживаемый налог в размере 30%, применяется в случае, если выплата производится организациям, расположенным в перечисленных юрисдикциях с налоговым раем.

Тем не менее, внутренняя ставка удержания не всегда является окончательной. Соглашения Черногории об избежании двойного налогообложения могут снизить или полностью исключить удерживаемый налог при условии, что получатель может надлежащим образом подтвердить свой налоговое резидентство и бенефициарное владение. В международном структурировании этот аспект часто важнее самой внутренней ставки налога.

Подоходный налог с физических лиц

Система подоходного налога с физических лиц в Черногории больше не имеет единой фиксированной ставки.Доход от занятости облагается по прогрессивной шкале: 0% с валовой ежемесячной заработной платы до EUR 700, 9% с части от EUR 700.01 до EUR 1,000, и 15% с части, превышающей EUR 1,000.01. Для предпринимательского дохода годовые пороги составляют 0% до EUR 8,400, 9% от EUR 8,400.01 до EUR 12,000, и 15% свыше EUR 12,000.01.

Другие основные категории личных доходов, как правило, облагаются налогом по ставке 15%. К ним относятся дивиденды, проценты, доходы от аренды, роялти и прирост капитала. Прирост капитала, как правило, облагается налогом с разницы между ценой приобретения и ценой продажи, но существуют важные исключения: налог на прирост капитала не взимается при передаче недвижимости, используемой в качестве единственного и основного места жительства налогоплательщика, определенных передачах между супругами и определенных дарениях родственникам первой степени родства. Доход от аренды также подлежит стандартизированным вычетам на расходы, включая стандартный вычет расходов в размере 30%, если фактические расходы не подтверждены документально, в то время как стандартизированные вычеты в размере 50% или 70% могут применяться в определенных случаях аренды для туризма.

Черногория также взимает налог на выигрыши в азартных играх по прогрессивной шкале: 0% до EUR 50, 10% от EUR 50.01 до EUR 1,500, и 15% свыше EUR 1,500.01. Это часто упускается из виду в упрощенных налоговых сводках, но является частью текущей архитектуры личного налогообложения.

Местный дополнительный налог и социальные взносы

Помимо подоходного налога с физических лиц (PIT), муниципалитеты взимают местную надбавку. Надбавка составляет 13% от начисленной суммы PIT в большинстве муниципалитетов, в то время как Подгорица и Цетине применяют 15% от суммы PIT. Это надбавка к налогу, а не дополнительные 13% или 15% от самого дохода.

Налогообложение заработной платы также необходимо рассматривать в совокупности с обязательными взносами на социальное обеспечение. На основании текущих налоговых сводок, работник несет 10% страхования на пенсию и инвалидность плюс 0,5% страхования по безработице, в то время как работодатель несет дополнительные 0,5% страхования по безработице. Эти суммы существенно влияют на расчет затрат на рабочую силу и чистой заработной платы, даже если сама ставка PIT кажется умеренной.

НДС в Черногории

Система НДС Черногории в настоящее время работает с пятью практическими категориями: стандартная ставка 21%, пониженные ставки 15% и 7%, ставка 0% и отдельный класс освобожденных от НДС поставок. Общее правило простое: если поставка облагается налогом и не применяется специальное положение, ставка составляет 21%. Закон о НДС также подтверждает, что предприятия, чей оборот за последние 12 месяцев не превышает 30 000 евро, освобождены от обязательной регистрации НДС, хотя добровольная регистрация возможна и, будучи однажды выбранной, как правило, обязывает налогоплательщика как минимум на три года.

Ставка НДС 7% зарезервирована для основных и социально значимых товаров. К ним относятся основные продукты питания, такие как хлеб, мука, молоко, молочные продукты, детское питание, масло, мясо, яйца и сахар, а также лекарства, ортопедические и протезно-ортопедические изделия, учебники и учебные материалы, питьевая вода, кроме бутилированной, ежедневные и периодические газеты, общественный пассажирский транспорт, услуги общественной гигиены, похоронные услуги, корма для животных, удобрения, средства защиты растений, семена и посадочный материал, живые животные, средства женской гигиены и детские подгузники.

Ставка НДС 15% применяется к другой группе поставок, многие из которых имеют большое значение для туризма, культуры и сферы услуг. Она охватывает книги и серийные издания, услуги размещения, услуги общественного питания и гостиничного бизнеса, за исключением алкоголя, безалкогольных напитков с добавлением сахара и кофе, определенных услуг, связанных с авторскими правами, в области образования, литературы, науки и искусства, платных культурных и спортивных мероприятий, некоммерческого использования спортивных сооружений, услуг марины, солнечных панелей и парикмахерских услуг.

Ставка НДС 0% в основном применяется к международно ориентированным или специально защищенным операциям. Наиболее важные категории включают экспорт, услуги, непосредственно связанные с экспортом или импортом, поставки, используемые в международном воздушном и морском транспорте, определенные поставки для дипломатических и международных организаций, определенные медикаменты и медицинские изделия, финансируемые государством, а также поставки в свободные зоны и таможенные склады. Наряду с нулевой ставкой Закон о НДС также содержит положения об истинном освобождении от НДС, включая многие услуги общественного значения, такие как здравоохранение, социальное обеспечение, образование и культура, а также страхование и перестрахование, многие банковские и финансовые услуги, большая часть операций с недвижимостью, за исключением первой передачи вновь построенного здания, долгосрочная аренда жилых помещений и услуги в сфере азартных игр.

Один момент заслуживает особого упоминания к 2026 году. Поправки, вступающие в силу с 1 апреля 2026, расширили сферу применения НДС на продажу строительных земель, на которые выдано разрешение на строительство. Напротив, земля без разрешения на строительство остается вне такого налогообложения НДС. Это существенное изменение для застройщиков, инвесторов и моделирования сделок в секторе недвижимости.

Налог на имущество и налог на передачу недвижимости

Черногория четко различает ежегодный налог на имущество и налог на передачу недвижимости. Ежегодный налог на имущество взимается с рыночной стоимости недвижимости и, как правило, устанавливается в размере от 0,25% до 1,00%. Однако в некоторых случаях применяются более высокие специальные диапазоны, в том числе для вторичной жилой недвижимости в размере от 0,3% до 1,5%, некоторых незаконных построек в размере от 0,3% до 2%, и земля под незастроенное строительство при от 0,3% до 5%. Для основного места жительства налогоплательщика закон также предусматривает снижение на 20% для налогоплательщика плюс 10% за каждого члена домохозяйства, но не более 50% от начисленного налога.

Налог на передачу недвижимости является отдельным и применяется, как правило, к передаче прав собственности, если сделка уже не облагается НДС. Ставки являются прогрессивными: 3% до 150 000 евро, 4 500 евро плюс 5% на стоимость свыше 150 000,01 евро, и 22 000 евро плюс 6% на стоимость свыше 500 000,01 евро. Важно отметить, что передача новоз দিচ্ছেনого здания, облагаемого НДС, не подлежит повторному налогообложению в соответствии с законодательством о налоге на передачу.

Закон о налоге на передачу также включает существенные освобождения. К наиболее актуальным относятся освобождения для определенных приобретений первого жилья квалифицированными гражданами Черногории, определенных наследственных и подарочных передач в пределах первой линии наследования, и определенных корпоративных реорганизаций, включая внесение недвижимости в уставный капитал компании и определенные слияния, разделения и выделения.

Акцизы, налог на кофе и таможенные пошлины

Помимо основных налогов, Черногория также взимает акцизные сборы на такую продукцию, как алкогольные напитки, табачные изделия, минеральное сырье и энергоресурсы, электроэнергия, подслащенные безалкогольные напитки, жидкости для электронных сигарет, одноразовый пластик, и некоторые сахарные, какао- и мороженое-продукты. Таможенные пошлины также применяются при импорте, но единой универсальной ставки таможенной пошлины не существует, поскольку применимая пошлина зависит от тарифной классификации, страны происхождения и преференциального торгового режима.

Заключительное примечание

Montenegro остается налогово-конкурентоспособной, но описывать ее как юрисдикцию с единой ставкой больше не является точным. Фактическое налоговое положение зависит от классификации дохода, характера операции, статуса налогоплательщика, наличия вычетов или освобождений, а в трансграничных случаях — от соответствующего договорного положения. Для инвесторов, работодателей, владельцев недвижимости и международных групп детали теперь имеют такое же значение, как и заявленная ставка.